MODIFICACIONES EN LA DIFERENCIA EN CAMBIO 

 

MODIFICACIONES EN LA DIFERENCIA EN CAMBIO

 

21-02-2017

Desde el punto de vista tributario, a partir del año 2017 el valor de los activos en moneda extranjera, se estiman en moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos a la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial. Leer más

 

El artículo 116 de la ley 1819 de 2016 introduce un cambio en la forma como se declaran los activos en moneda extranjera; bajo la normatividad anterior, los activos (propiedades, cuentas por cobrar, saldos en bancos, inventarios, inversiones en acciones o títulos) en moneda extranjera, se debían declarar cada año teniendo en cuenta la tasa de cambio de cierre, generando una diferencia en cambio que era gravada o deducible según fuese el resultado.

 

Con la nueva normatividad, se predica que para todos los activos en moneda extranjera se utiliza la TRM vigente en el momento de la medición inicial (TRM o valor pagado en pesos en el momento dela adquisición) y sólo generará diferencia en cambio al momento de venderse (propiedades o inversiones), al momento de cobrarse (cuentas por cobrar) o al momento de monetizarse (dineros en bancos); en otras palabras la diferencia en cambio se genera solamente cuando se liquiden o recuperen los activos en moneda extranjera, si no son liquidados en el periodo gravable, no debe realizarse un cambio patrimonial en el activo (para efectos fiscales).

 

Miremos un ejemplo para dar mayor ilustración:

 

En el año 20x1 una empresa nacional realizó un préstamo a una empresa extranjera por US100.000; en ese momento la TRM estaba en $3.000. A final del año 20x1 la TRM fue de $2.800. En el año 20x2, la empresa extranjera realiza un abono de US 20.000 y la TRM en ese momento está en $3.200; la TRM al cierre del año 20x2 cerró en $3.100.

 

Establezcamos los valores que debemos reflejar en nuestra declaración de renta como valor patrimonial en el año 20x1 y 201x2, y que valor debemos declarar como diferencia en cambio.

 

Entonces:

 

Valor de la cuenta por cobrar en la fecha del giro o reconocimiento inicial: $300.000.000 (US 100.000 x $3.000)

 

Valor patrimonial de la cuenta por cobrar a diciembre del año 20x1: $300.000.000 (Fiscalmente no se refleja diferencia en cambio al cierre)

Valor del abono de la cuenta por cobrar en el año 20x2: $ 60.000.00 (Cada abono se mide con la TRM del reconocimiento inicial del activo, es decir US 20.000 x $3.000)

 

Diferencia de cambio a declarar en el año 20x2: $4.000.000 (ingreso por diferencia en cambio)

            (Us20.000 x $3.000)= 60.000.000 (reducción de la cuenta por cobrar)

            (Us20.000 x $3.200)= 64.000.000 (valor efectivamente recibido)

 

Valor patrimonial de la cuenta por cobrar a diciembre del año 20x2: $240.000.000, ($300.000.000 menos 60.000.000, fiscalmente no se refleja diferencia en cambio al cierre)

 

Con esta nueva redacción la norma tributaria se sigue apartando de los marcos normativos de información financiera , debido que los nuevos marcos de información financiera separan los activos en moneda extranjera en monetarios y no monetarios, los monetarios son aquellos que se encuentran expresados en unidades monetarias (cuentas por cobrar, efectivo, saldo en bancos) y estos activos en moneda extranjera deben expresarse a la tasa de cambio de cierre, lo que genera un ingreso o gasto por diferencia en cambio.

 

Respecto de los activos no monetarios (propiedades, inversiones en acciones o títulos, anticipos, inventarios) estos si deben conservarse a la tasa de cambio del día de la operación y a la fecha de corte no deben someterse a actualización de la tasa de cambio (no generan ingreso o gasto por diferencia en cambio).

 

Ahora bien, los pasivos o deudas en moneda extranjera quedan regulados en el artículo 120 de la ley 1819 de 2016, y tienen la misma metodología de los activos explicada anteriormente.

 

El tema es complejo, porque para efectos contables (nuevos marcos normativos) la empresa debe seguir calculando diferencia en cambio sobre los activos monetarios, pero para efectos tributarios se debe excluir del valor patrimonial la diferencia en cambio causa y no realizada, generando diferencias temporarias en estas partidas.

 

 

Análisis como este podrá encontrar en el libro de reforma tributaria ley 1819 de 2016 explicada 

 

 

Wiliam Dussán Salazar

Comentarios: 2
  • #2

    AYDEE LINARES (lunes, 27 febrero 2017 15:05)

    es muy importante lo que escriben uds que bueno un libro donde se establezca diferencias de registro entre lo contable fiscal y nif
    como tambien libro taller bajo nif con sus contabilizaciones
    muchas gracias


    FELICITACIONES

  • #1

    Maria (miércoles, 22 febrero 2017 07:45)

    Considero que es importante validar también el tema cuando una compañia es moneda funcional dolar, teniendo en cuenta que la reexpresion a pesos bajo la Nic 21 son activos y pasivos a tasa de cierre...