Nuevo impuesto al patrimonio a partir del año 2023

Queremos dar nuestro punto de vista de este capitulo de la reforma tributaria del año 2022 que se refiere al impuesto de patrimonio.

Tambien descargue nuestra herramienta para liquidar el impuesto. Herramienta en versión preliminar.

Apenas la DIAN publique el formulario oficial del impuesto al patrimonio actualizaremos la herramienta. Por ahora está en etapa preliminar y experimiental. Esperamos sus comentario de como les parece la herramienta y sus observaciones para mejorarla.

Este tema  se amplia en nuestro libro comentado de toda reforma tributaria de Nueva legislación del cual hacemos parte y que pueden adquirir aquí

Sujetos Pasivos del Impuesto al Patrimonio.

Para esta nueva versión del impuesto al patrimonio, que inicia a partir del año 2023, el sujeto pasivo es exactamente el mismo que rigió para el impuesto al patrimonio que aplicó hasta el año 2021 por cuenta de la Ley 2010 de 2019.

Recordemos que, en el año 2022 no existió impuesto al patrimonio, dado que la última reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, no contempló la renovación de este tributo.

En definitiva, son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio a partir del año 2023:

Como podemos evidenciar, las personas jurídicas nacionales continúan sin estar sujetas al Impuesto al Patrimonio.

Hecho Generador del Impuesto al Patrimonio.

Adiciónese el artículo 294-3 al Estatuto Tributario.

Desde el año 2023 en adelante, cada primero de enero se genera el impuesto sobre patrimonios líquidos iguales o superiores a 72.000 UVT ($3.053.664.000 año de referencia 2023[2])

Para establecer el valor del patrimonio líquido (patrimonio bruto menos las deudas), a primero (1) de enero de cada año, se deben observar, en primera medida, las reglas que se establecen en el título II del libro I del Estatuto Tributario, que se refieren a la forma de determinar el valor fiscal del patrimonio bruto y de las deudas; En segunda medida, se deben observar reglas especiales  que para esta versión del impuesto se crearon para algunos de sus componentes, es el caso de la determinación del valor patrimonial de las acciones o cuotas de interés social que trae novedades importantes y que se desarrollarán en el siguiente artículo.

Este nuevo impuesto al patrimonio en su versión 2023, rompe otro antecedente de sus versiones anteriores, versiones temporales que se establecían por periodos de años y que consistía en que el hecho generador se realizaba solamente en el primer año, y de ahí en adelante, se bebía seguir declarando independientemente que el patrimonio disminuyera por debajo del tope fijado por la normatividad para estar obligado a presentar la declaración. Se trabada entonces de un hecho generador que se traducía o ejemplificaba como tomar una especie de fotografía al patrimonio líquido del primer año y de ahí en adelante se aumentaba o disminuía la base gravable basada en un porcentaje de la inflación certificada por el DANE en cada año y de acuerdo con la fluctuación del patrimonio del contribuyente.

Contrario a lo anterior, a partir del año 2023, esta nueva reforma tributaria establece que, para determinar la obligación de presentar la declaración de impuesto al patrimonio, se debe realizar el cálculo a primero (1) de enero de cada año, lo que significa que un contribuyente podrá tener intermitencia en los diferentes años en la obligación de presentar dicha declaración. Es decir, si a primero (1) de enero del año 2023 su patrimonio líquido supera las 72.000 UVT, pero el primero (1) de enero del año 2024 su patrimonio líquido es menor a este tope, no deberá presentar por ese año 2024 dicha declaración.

Base Gravable del Impuesto al Patrimonio.

Adiciónese el artículo 295-3 al Estatuto Tributario.

Para determinar la base gravable sobre el cual se liquidará el Impuesto al Patrimonio, los sujetos pasivos que caigan en el hecho generador[3] deberán determinar el patrimonio líquido a primero (1) de enero a partir del año 2023. Luego se procederá a restar los valores patrimoniales que no forman parte de la base gravable, de la siguiente manera:

Algo novedoso y polémico que trajo esta reforma tributaria respecto a la forma de determinar el valor patrimonial de los bienes que son base del impuesto al patrimonio, es que, aparte de tener que observarse lo previsto en los artículos 261 y siguiente del libro I del título II del Estatuto Tributario[6], es que ahora, para los siguientes tipos de bienes o activos, se deben aplicar las siguientes reglas:

Conclusiones:

Si dentro del patrimonio se tienen acciones o cuotas de interés en sociedades o entidades que no cotizan en bolsa, se debe tomar obligatoriamente como base gravable valor ajustado con la tabla del artículo 73 del Estatuto Tributario y limitado hasta el valor intrínseco de las acciones o cuotas. Es decir, el valor intrínseco será el valor máximo o tope máximo por el cual se suman las acciones o cuotas como parte del patrimonio.

Al aplicar el factor de la tabla del artículo 73 del ET, hay que resaltar que el valor base para multiplicar por el factor será el establecido en el artículo 272 del ET., es decir, su costo fiscal ajustado por inflación[9] o el valor que resulte de aplicar el mecanismo especial de valoración para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de acuerdo con disposiciones de las entidades de control respectivas.

Si las acciones o cuotas fueron adquiridas durante el año 2005 o años anteriores, para la aplicación de la tabla del artículo 73 del ET., se tomará el factor del año 2006, es decir se entenderán adquiridas en el año 2006.

Ejemplo en el libro

Tarifa del Impuesto al Patrimonio.

Adiciónese el artículo 296-3 al Estatuto Tributario.

Sobre la tarifa del impuesto al patrimonio, podemos decir que este año trae la novedad de contar con una tabla progresiva de acuerdo con el nivel de base gravable en UVT, teniendo en cuenta que de 0 a 72.000 UVT ($3.053.664.000 año de referencia 2023) de base gravable, el impuesto es cero.

Miremos como quedaría la tabla de impuesto para el año gravable 2023 con los rangos expresados en pesos y basado en una UVT de 42.412.

Lo anterior nos da pie para tener una primera conclusión; y es que en esta versión del impuesto al patrimonio que inicia en el año 2023, habrá personas naturales, sujetos pasivos del impuesto, que deberán presentar la declaración de impuesto al patrimonio, pero que su impuesto luego de depurar la base gravable le de cero (0) impuesto a pagar; lo anterior por cuenta de la depuración de la base gravable respeto al valor de la casa o apartamento de habitación que se puede restar. Tambien se presentará esta situación cuando por temas de redondeos, por ejemplo, el valor de la base gravable esté en el segundo rango de la tabla y la diferencia del límite inferior sea de menos de $127.236 aproximadamente, es decir, base gravable inferior de $3.053.791.236 no pagaría nada, a pesar de estar en el segundo rango de la tabla y de tener que presentar la declaración.

Otra novedad que trae esta reforma del impuesto al patrimonio es que será un impuesto indefinido, es decir, pasamos de un impuesto que desde el año 2002 se predicaba de ser temporal, a un impuesto permanente desde el año 2023, solo que, a partir del año 2027, la tarifa del último rango de la tabla que corresponde al 1.5% residual, según la depuración desaparece. En el argot popular siempre se ha dicho que no hay nada más permanente que un impuesto temporal, y este año se ha ratificado; después de este paso, difícilmente un gobierno volverá a proponer suspender este impuesto.

Miremos el siguiente cuadro para dimensionar como sería la tributación dependiendo del nivel patrimonial de los sujetos pasivos en los diferentes rangos de la tabla para el año gravable 2023 bajo los siguientes supuestos:

Para el ejemplo dentro del patrimonio líquido las inversiones en acciones o cuotas ya están valorados de acuerdo con el artículo anterior de esta Ley

Detalle de los cálculos:

Causación del Impuesto al Patrimonio.

Adiciónese el artículo 297-3 al Estatuto Tributario.

Para esta versión del impuesto al patrimonio que inicia en el año 2023, no existe dificultad o discusión alguna de en qué momento se entiende la causación del impuesto, dado que, por ser un impuesto con características permanentes, cada año se causará el impuesto que corresponda a cada periodo gravable. Muy diferente a lo que sucedía en versiones anteriores del impuesto al patrimonio, en donde el impuesto era temporal y existían conceptos encontrados sobre si se causaba el impuesto en cada uno de los años en que estaba vigente, o si se reconocía el pasivo en el primer año de todos los periodos gravables en donde estuviese vigente el impuesto.

Ahora, por ser un impuesto permanente, un sujeto estará obligado a declarar solo en el año donde se supere el tope de los 72.000 UVT de patrimonio líquido; por tanto, solo en ese año deberá reflejar su gasto por impuesto y el respectivo pasivo hasta la fecha que se realice su respectivo pago.

Administración y control del impuesto al patrimonio

Adiciona los incisos cuarto y quinto al artículo 298-2 del Estatuto Tributario.

Dada los antecedentes de nuestra cultura tributaria, se establece nuevos controles para evitar disminuciones al patrimonio líquido a través de maniobras que terminen en la no sujeción del impuesto o el pago de un menor impuesto al patrimonio. Es así como se establecerá sanción por inexactitud cualquier ajuste contable o fiscal que, mediante omisiones o subestimaciones, no aplicación del reajuste de acciones y cuotas de acuerdo al artículo 73 del ET, o la inclusión de pasivos inexistentes o provisiones no fiscales disminuya el patrimonio líquido y por tanto la obligación de declarar o el impuesto a pagar.  

Se anuncia que la DIAN deberá fiscalizar aquellos sujetos que declaren un patrimonio líquido menor al declarado a 1 de enero del año anterior.

Es decir, debemos entender que la primera declaración que se presenta en el año 2023 y que corresponde al patrimonio a 1 de enero de 2023 se compararía al patrimonio declarado en renta a 1 de enero de 2022, es decir, que se traduce en el patrimonio presentado en la declaración de renta del año gravable 2021. Ya en los años siguientes, corresponderá a comprar cada patrimonio declarado respecto a la misma declaración de impuesto al patrimonio del año anterior.

Y es que antes que se aprobara esta reforma tributaria, y conociendo de la reactivación de este impuesto, muchos están analizando estrategias para disminuir sus patrimonios y no caer en el hecho generador o simplemente disminuir su carga tributaria. Importante entonces esta advertencia que desde la misma Ley se está realizando, y evitar caer en contingencias de posibles sanciones futuras.

Calendario tributario 2023 (Basado en proyecto de decreto)

HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS