19-02-2020

PRESUNCIÓN DE COSTOS APORTES UGPP

 

19-02-2020

Por medio de la Resolución 209 del 12 de febrero de 2020, la UGPP adopta  el  esquema  de presunción de costos  para  los trabajadores independientes  por cuenta propia y los trabajadores  independientes con  contratos diferentes a  prestación  de servicios  personales, conforme a  su  actividad económica.

 

Recordemos que la Ley del Plan Nacional de Desarrollo, Ley 1955 de 2019, estableció en su artículo 244 que para efectos de la determinación del ingreso base de cotización de los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas, la UGPP deberá, atendiendo a los datos estadísticos producidos por DIAN, por el DANE, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables, determinar un esquema de presunción de costos.

 

Pues la UGPP mediante la resolución 209 del 12 de febrero, establece la presunción de costos que aplica a los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas, respecto a las siguientes actividades: 

 

Sección CIIU Rev 4 A.C.	Actividad	Porcentaje de costos respecto de los ingresos (Sin incluir IVA)
A	Agricultura,  ganadería, caza, silvicultura y pesca	73.9%
B	Explotación de minas y canteras	74.0%
C	Industrias manufactureras	70.0%
F	Construcción	67.0%
G	Comercio al por mayor y al por menor, reparación de vehículos automotores y motocicletas	75.9%
H	Transporte y almacenamiento (Sin transporte de carga por carretera)	66.5%
I	Alojamiento y servicio de comida	71.0%
J	Información y comunicaciones	63.2%
K	Actividades financieras y de seguros	57.2%
L	Actividades inmobiliarias	65.7%
M	Actividades profesionales, científicas y técnicas	61.9%
N	Actividades de servicios administrativos y de apoyo	64.2%
P	Educación	68.3%
Q	Actividades de atención de la salud humana y de asistencia social	59.7%
R	Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación	65.5%
S	Otras actividades de servicios	63.8%
	Demás actividades económicas	64.7%
	Rentistas de capital (No incluye ingresos por dividendos y participaciones)	27.5%

 

Es decir, esta presunción de costos no aplica para trabajadores independientes que celebren contratos de prestación de servicios personales, los cuales cotizan mes vencido al Sistema de Seguridad Social Integral, sobre una base mínima del 40% del valor mensualizado del contrato, sin incluir el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA). (Art. 244  de la Ley 1955 de 2019)

 

Ahora bien, sería muy importante que la UGPP defina claramente quienes son los trabajadores independientes por cuenta propia para efectos de aportes de seguridad social, porque aunque este termino de trabajador por cuenta propia lo empezamos a conocer con la reforma tributaria Ley 1607 de 2012 y  reglamentado en el  artículo 3 del Decreto 3032 del 2013, en el que se definía que una persona naturales residente era catalogada como trabajador por cuenta propia cuando durante el año gravable haya obtenido el 80% o más de sus ingresos brutos ordinarios, como resultado del desarrollo de una de las 16 actividades económicas mencionadas en el artículo 340 del ET, y presta el servicio por su cuenta y riesgo; en este momento esta normatividad está derogada y al parecer no hay una definición clara que la remplace para efectos de la base de aportes de seguridad social.

 

En resumen, los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales podrán liquidar sus aportes teniendo en cuenta esta presunción de costos de acuerdo a la actividad fuente de los ingresos, y sobre esa utilidad teórica aplicar el 40% cuyo resultado es el IBC sobre el cual se realiza el cálculo de los aportes a seguridad social.

 

Ejemplo:

 

Una persona natural (Trabajador independiente por cuenta propia) que tiene un restaurante obtiene durante el mes $ 10.000.000 de ingresos.

 

Presunción de costos:

$10.000.000 X 71% =  $7.100.000

 

Base de aportes:

$2.900.000 X 40% = $1.160.000

 

Sobre los $1.160.000 se calculan los aportes de salud, pensión y ARL respectivos.

 

De todas maneras, la resolución establece que estos trabajadores independientes podrán establecer costos diferentes a los establecidos en esta tabla, siempre y cuando cuente por los documentos que soporten los costos y deducciones cumpliendo los requisitos del art. 107 del ET., es decir,  aquellas personas que no consideren beneficioso aplicar este esquema de presunción de costos, tendrán la posibilidad de hacerlo a través de la deducción de costos definidos en el artículo 107 del estatuto tributario, claro está, sin que superen los valores declarados como costos y deducciones de la declaración de renta del año respectivo.

 

Este esquema de presunción  de  costos aplicarán  en los  procesos  de  fiscalización  que estén en curso  y  a  los  que  se  inicien  respecto  de  cualquier  vigencia  fiscal  y  a  los  que,  siendo procedente  y  sin  requerir el  consentimiento  previo,  estén  o  llegaren  a  estar en  trámite  de resolver  a  través  de  revocación  directa  y  no  dispongan  de  una  situación  jurídica consolidada  por  pago.  Es decir, en este momento alguien que sea auditado por la UGPP podrá utilizar esta presunción de costos.

 

No olvidar que mediante resolución 1400 del 26 de agosto de 2019 de la UGPP, se estableció el esquema de presunción de costos para trabajadores independientes por cuenta propia cuya actividad económica sea el transporte público automotor de carga por carretera.

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A la par del entendimiento que le hemos dado a la aplicación de esta resolución, la redacción de la misma como muchas normas en Colombia da para una doble interpretación. Nos referimos exactamente a quienes le aplica esta presunción de costos.

 

Por un lado, el título de la resolución indica que aplica esta presunción de costos a los trabajadores independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios personales; es decir, en principio, a los servicios personales no les aplicaría esta presunción de costos.

 

Por otro lado, ya en el considerando de la resolución, hace referencia al artículo 244 de la Ley del Plan Nacional de Desarrollo (Ley 1955 de 2019) indicando que en el parágrafo de este artículo  “dispone que para efectos de la determinación del ingreso base de cotización de los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes al de prestación de servicios personales, que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensa, la UGPP determinará un  esquema de presunción de costos (….)”

 

Nótese que ya en el considerando, traen a colación la Ley que ordena que se configure un sistema de presunción de costos para trabajadores por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes al de prestación de servicio personales; pero agregan después de una coma (,) que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas.

 

Lo anterior daría a entender que por ejemplo un contador que presta servicios de asesoría personal no podría entrar en esta presunción de costos dado que los excluye con la expresión “diferentes al de prestación de servicios personales”

 

Pero finalmente, ya en el RESUELVE de la resolución, en su artículo 1. Ámbito de aplicación, indica que “la presente resolución aplica a los trabajadores independientes por cuenta propia y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas”

 

Nótese que ya en esta última redacción olvida la coma (,) luego de la palabra personales “y para quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales (,) que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas”, dando a entender que en la prestación de servicios personales que no se tengan subcontratos ni compras de insumos o expensas si podría aplicarse la presunción de costos. (El mismo ejemplo del contador asesor, que no tiene empleados a cargo ni tiene costos asociados)

 

Mi profesora de español, siempre nos insistió que una coma (,) puede cambiar totalmente el sentido de una frase, y en este tema normativo puede hacer la diferencia.

 

Dejamos este último entendimiento para comentarios y debate de toda la comunidad contable y tributaria. Participe… 

 

Invitamos a leer completa la resolución dado que esta contempla varios elementos importantes.

 

20/02/2020

La Corte Constitucional mediante expediente D-13343 del  19 de febrero de 2020 declararó INEXEQUIBLE el artículo 244 de la Ley 1955 de 2019 “Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022, “Pacto por Colombia, pacto por la equidad”, por infracción al principio de unidad de materia.

 

 

Pero difiere los efectos de la inconstitucionalidad declarada hasta el vencimiento de las dos legislaturas ordinarias siguientes, contadas a partir de la notificación de esta sentencia, es decir, tenemos dos años más de aplicación.

 

 

Wiliam Dussán Salazar

Editor de impuestos de www.consultorcontable.com

@williamduss