TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

 

TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

 

27-8-2017

 

Desde la ley 14 de 1983 en su artículo 32 se estableció que la territorialidad del ICA “recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos”.

 

Desde tiempo atrás, se han presentado distintas posturas en relación con la territorialidad del ICA, prestándose para que los municipios pretendan obtener el pago del tributo en sus municipios a cualquier costa, y son innumerables las demandas ante los tribunales para que diriman las controversias; pues bien mediante la sentencia 19256 de agosto de 2014, el Consejo de Estado unificó su criterio en este aspecto y consideró que el impuesto de Industria y Comercio es un tributo municipal, que grava la realización de actividades industriales, comerciales y de servicio, que su causación, cuando se trata de actividades comerciales de venta de bienes, tiene lugar en el sitio en que concurren los elementos del contrato de compraventa, esto es, el precio, el plazo de pago y la cosa que se vende. Así mismo, que para determinar la jurisdicción en que se configura la obligación tributaria, no resulta relevante establecer el lugar desde el cual se realizan los pedidos.

 

Ha señalado también la Sección, que la labor que efectúan los agentes de venta, es de coordinación, distinta por demás, a la de comercialización de bienes, y que por lo tanto, aquella no genera el tributo.

 

De manera, que “más que circunscribir la realización de la “actividad comercial” al domicilio principal del contribuyente, lo que procede es establecer el “Domicilio de ejecución de los contratos”, concepto que necesariamente se traduce en aplicar la ejecución de la actividad misma a la jurisdicción que el sujeto pasivo del ICA utiliza para lograr la consolidación de los negocios de los cuales deriva su ingreso.

 

Ahora bien,  este tema de la territorialidad del impuesto de Industria y comercio ha tenido recientemente  cambios mediante el artículo  343 de la ley 1819 de 2016 (Ley de reforma Tributaria) en el cual se define que  el impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad gravada, bajo las siguientes reglas:

 

Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector financiero señaladas en el artículo 211 del Decreto-ley 1333 de 1986 y de servicios públicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.

 

1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se entiende que la comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.

 

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

 

a)  Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren;

 

b)    Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida; 

 

c)   Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despacho de la mercancía;

 

d)  En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.

 

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

 

a) En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito desde donde se despacha el bien, mercancía o persona;

 

b) En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar informado en el respectivo contrato;

 

c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripción del contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito, conforme la regla aquí establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según su participación en los ingresos ya distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2018.

  

En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa a favor del municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.

 

Por otro lado, el 11 de julio de 2017, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público emitió el concepto Nº 021343 basado en la pregunta de un contribuyente que manifestó:  

 

Según el inciso b del numeral 2 del artículo 343 de la Ley 1819 de 2016, ¿qué se puede entender por lugar de perfeccionamiento de la venta? ¿La ciudad donde se desplaza el vendedor a tomar el pedido? O ¿la ciudad donde se factura y desde donde se despacha la mercancía?

 

Pues bien, la conclusión del Ministerio es que “para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias ante cada municipio en donde realice su actividad comercial, el contribuyente debe determinar a partir de su forma de operación el municipio en donde se entiende perfeccionada cada venta, es decir, “el municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida”. No resulta relevante en este tipo de ventas el lugar de despacho o de destino de las mercancías, puesto que, como se observa, este no fue el criterio utilizado por el legislados para esta regla de territorialidad”.

 

_____________________ 

Concluimos que estas reglas aclaran un poco el panorama de la territorialidad y se espera que evite muchas controversias entre contribuyentes y municipios.

 

Si queremos resaltar es la dificultad que van a tener las empresas que presenten servicios de Televisión, internet por suscripción y telefonía fija dado que deben declarar en cuando municipio hayan usuarios o suscriptores de estos servicios.

 

 

Pero aún más grave para las empresas que prestan servicios de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, dado que aunque la aplicación inicia el 1 de enero de 2018,  el  ingreso se entenderá percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripción del contrato o en el documento de actualización., es decir casi que podemos decir que deberán presentar declaración de industria y comercio en aproximadamente 1.122 municipios de  Colombia; tarea que será bien dispendiosa de cumplir; aunque contará con el alivio de tener un formulario único nacional que se implementará también a partir de enero de 2018.

Concepto N. 021343 de 2017 Min. Hacienda
Concepto Nº 021343 2017 territorialidad
Documento Microsoft Word 15.8 KB
Sentencia 19256 de 2014
Sentencia 19256 28 de Agosto de 2014.do
Documento Microsoft Word 30.1 KB

 

  

William Dussán Salazar

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Comentarios: 23
  • #1

    RODRIGO CARDENAS (miércoles, 19 agosto 2015 13:53)

    Buenas tardes,

    Que pasa con la celebración de un contrato de obra civil y eléctrica a ejecutarse en un municipio fuera del Departamento del Atlántico donde la empresa contratante abrirá cede, esta empresa tiene su domicilio en Barranquilla al igual que el CONTRATISTA.
    LA pregunta: donde debe pagar el impuesto de Industria y Comercio el Contatista ?

  • #2

    ROLANDO ROMERO (miércoles, 02 septiembre 2015 15:55)

    Cordial saludo... En primera instancia felicitarlo por la presente publicación y en segundo lugar con la presente publicación me queda una duda; hace unos días nos llego un requerimiento de la alcaldía de Mocoa, solicitando la liquidación de los impuestos en el Municipio de Mocoa, para lo cual debo aclarar que somos una empresa que desarrolla las operaciones de comercialización de productos de consumo masivo en la ciudad de Pasto y no estamos inscritos ante la alcaldía de Mocoa, por tanto, lo que se tributa en Mocoa, se presenta dentro del municipio de Pasto. Adicional a esto me estuve asesorando sobre el tema, y me dijeron que debía responder con una carta enunciando el ARTICULO 40.- BASE GRAVABLE DE CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES EN MAS DE UN MUNICIPIO.

    con respecto a esto que puedo hacer? Agradecería tu aporte respecta a este tema... mil gracias

    ARTICULO 40.- BASE GRAVABLE DE CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES EN MAS DE UN MUNICIPIO. El contribuyente que realice actividades industriales, comerciales o de servicios en más de un municipio a través de sucursales o agencias constituidas de acuerdo con lo estipulado en el Código de Comercio o de establecimientos de comercio debidamente inscritos, deberá llevar registros contables que permitan la determinación del volumen de ingresos obtenidos por las operaciones realizadas en el municipio de Pasto. El promedio de ingresos brutos percibidos por operaciones realizadas en el Municipio de Pasto constituirá la base gravable, previas las exclusiones y deducciones legales. (Modificado por Acuerdo 032 de Diciembre 3 de 2012, Art.31)

    Cuando la contabilidad del contribuyente no permita determinar el volumen de ingresos obtenidos en otros municipios, se presumirá que la totalidad se obtuvieron en el Municipio de Pasto. (Modificado por Acuerdo 023 de 11/18/2008, Art. 10.)

  • #3

    JAVIER (miércoles, 02 septiembre 2015 16:01)

    Rolando, acá cada municipio va querer que le paguen el impuesto, ahora bien, una norma de pasto no le aplica a mocoa, por lo que debe revisar si usted realmente vendió productos en mocoa. ya que si es asi, donde usted fué hasta mocoa a vender, debería declarar en mocoa.

  • #4

    PDL (jueves, 22 septiembre 2016 15:41)

    Cordial saludo,

    En el caso de las empresas que se dedican a la construcción de obras civiles, evaluando la territorialidad del impuesto de industria y comercio, se encuentran obligadas a pagar este impuesto en cada municipio en el cual desarrollen una obra, así no tengan domicilio en los mismos??

    Agradezco su colaboración.

  • #5

    Elvira (jueves, 22 septiembre 2016 15:46)

    En mi concepto en este caso se debe pagar ICA en el municipio donde se realice la obra ya que es allí donde se presenta el servicio.

  • #6

    Sandra (lunes, 26 septiembre 2016 13:31)

    Muchas Gracias por la información de la territorialidad del ICA pero en lo personal sigue siendo una duda para mi, he tenido opiniones diversas al respecto, por ejemplo tengo mi domicilio principal Bogota, tengo una bodega de despacho en Cali y Medellin y realizo ventas a diferentes municipíos, que se podría entender por configuración del contrato?, que el vendedor va hasta el establecimiento del cliente le muestra el portafolio, los precios y le recibe papeles de solicitud de crédito por ejemplo el cliente esta en BELLO antioquia, por lo tanto la venta será de bello??, por que si el caso es ese tendría que tributarle como a 150 municipios ya que el vendedor va hasta cada cliente.

    Quedo atenta a sus comentarios gracias

  • #7

    RUBIELA MENESES ZUÑIGA (jueves, 06 octubre 2016 15:34)

    Somos uns empresa de Bogotà quien contratò con Mindefensa, en el año 2011, Recibimos un emplazamiento de la alcaldia del municipio de Nilo donde dice: que tenemos que liquidar impuestos por ese contrato ya que se ejecutò en Tolemaida, del mencionado municipio. Pero nosotros pagamos los impuestos respectivos en Bogotà. Que debemos hacer en este caso?
    Agradeciendo de antemano su atenciòn y colaboraciòn

  • #8

    Giovanni Garcia (viernes, 27 enero 2017 09:30)

    Buena explicacion del tema, pero me queda una duda, por ejemplo en compras de repuestos, una empresa de bogota que compra repuestos para vehiculos en un taller de otro municipio tengo que aplicar ica en mi contabilidad???
    Agradezco la ayuda prestada

  • #9

    jorge (viernes, 27 enero 2017 13:36)

    Giovanini, si la compra la realiza en otro municipío no hay que hacer rete ica

  • #10

    Andres (lunes, 06 febrero 2017 19:04)

    Buenos dias: Estoy radicado en Bogota. Soy Intermediario de Seguros. Mentalmente yo le facturo mis comisiones a la compañía de seguros. Si tengo un cliente en otra ciudad me toca pagar ICA en esa ciudad a pesar de no tener establecimiento de comercio alla. Muchas gracias.

  • #11

    hilda arrieta (jueves, 23 febrero 2017 09:59)

    Buenos días, tengo una duda si yo que estoy ubicada en pasto donde se aplica ica de regimen comun a regimen comun como ahora en bogota y compro en Bogota debo aplicar retención de ica ? y dado el caso con que tarifa seria?

  • #12

    fany (jueves, 23 febrero 2017 10:08)

    Hilda, no en ese caso no debes retener dado que tu no declaras ica en bogotá..

  • #13

    YENIHT (miércoles, 01 marzo 2017 19:57)

    Muy buenas noches frente al tema de la territorilidad de la que habla el presente articulo tengo la siguiente duda:
    Existe un empresa que su domicilio es en la Ciudad de Floridablanca, pero los servicios los presta en el Departamento de Bolivar, porque realiza la Instalacion y Mantenimiento de Fibra Optica.
    La duda es la presentacion de la Declaracion de Industria y Comercio de debe realizar en Cartagena por ejemplo, pues es una de las ciudades donde están prestando el Servicio.

  • #14

    MILENA (miércoles, 22 marzo 2017 07:17)

    Buenos dias mi pregunta es la siguiente Nosotros somos una empresa que presta servicios de inspeccion en fincas en diferentes municipios de Colombia pero estamos domicialdos en Zipaquira la declaracion del impuestos de Industria y Comercio debo realizarla en Zipaquira?

  • #15

    MILENA (miércoles, 22 marzo 2017 07:52)

    Buenos dias mi pregunta es la siguiente Nosotros somos una empresa que presta servicios de inspeccion en fincas en diferentes municipios de Colombia pero estamos domicialdos en Zipaquira la declaracion del impuestos de Industria y Comercio debo realizarla en Zipaquira?

  • #16

    WilliamDS (miércoles, 22 marzo 2017 08:12)

    Ver nueva normatividad (art 373 de la Ley 1819 de 2016)

    El impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad gravada, bajo las siguientes reglas:

    Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector financiero señaladas en el artículo 211 del Decreto-ley 1333 de 1986 y de servicios públicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.

    1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se entiende que la comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.
    2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
    a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren;
    b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida;
    c) Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despacho de la mercancía;
    d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
    3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:
    a) En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito desde donde se despacha el bien, mercancía o persona;
    b) En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar informado en el respectivo contrato;
    c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripción del contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito, conforme la regla aquí establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según su participación en los ingresos ya distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2018.
    En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa a favor del municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.

  • #17

    Ericka Riaño (jueves, 01 junio 2017 11:13)

    Buenos días:
    Mi duda al respecto es sí debo realizar o no la Retención de ICA a una empresa que esta domiciliada en Calí y nos presta el servicio de arrendamiento de un local comercial ubicado en Bogotá.

    Gracias.

  • #18

    Nanda (viernes, 11 agosto 2017 20:10)

    Ericka Riaño: hay un concepto (1203, agosto, 2003) que aclara tu duda.
    Se debe tener presente, sin importar el domicilio de las partes (contratista-contratante), el lugar donde se realiza la prestación del servicio, o ejecuta el contrato. Es lo que prevalece.

  • #19

    martha (lunes, 28 agosto 2017 09:32)

    Buenos dias: Contratamos un servicio con una agencia para emitir comerciales en todos los municipios de colombia, Entendiendo que los servicios se deben declarar donde se presten, Debemos pagar ICA en todos los municipios??

  • #20

    Carolina M (lunes, 28 agosto 2017 12:25)

    Buen día,
    El problema que hasta ahora existe hasta ahora, es que no hay formas virtuales de presentación y pago en todos los municipios, además es importante que si tenemos la certeza de no obtener más ingresos en un determinado municipio, se debe realizar el proceso de cancelación ante la Secretaria de Hacienda municipal, que es otro tema engorroso, ya que nunca dan información telefónica y fuero de eso no hay claridad en los procesos.

  • #21

    Jose Villa (lunes, 28 agosto 2017 18:34)

    Bueno y qué pasa si en un año toca declarar ICA en "X" municipio y en el año siguiente no se tienen ventas en dicho municipio, entonces en ese año de $0 ventas en ese "X" municipio, toca declarar ICA en ceros?

  • #22

    Manuela (lunes, 28 agosto 2017 18:41)

    Jose, pues toca ver lo que diga el acuerdo o estatuto municipal. en muchos de los municipios en el año que no se tengan ingresos no se presenta declaración.

  • #23

    carlos arturo (sábado, 16 septiembre 2017 00:37)

    Queda duda sobre la territorialidad en cuanto a: "donde se entiende perfeccionada la venta" En la acción de ventas, se perfecciona en la preventa cuando el vendedor expone los productos y se fija precio, y cantidad con el cliente. En ese sentido se debe declarar a favor del municipio donde está el cliente. Es decir que si una empresa comercial vende en 50 municipios, debe liquidar 50 declaraciones de ICA.