LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

 


 

05-10-2021


LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

 

La depreciación acumulada desde el punto de vista contable y fiscal es la sumatoria de las depreciaciones que se van causando mes a mes en el proceso de depreciación de la propiedad planta y equipo.

 

Recordemos que esta depreciación puede ser contable o fiscal, y que pueden existir diferencias entre una y otro tanto por las diferencias en vidas útiles, como en las bases del cálculo.

 

Desde el punto de vista contable, en Colombia el tema de la depreciación está regulado por la NIC 16 y la Sección 17 de NIIF para Pymes. A su vez, desde el punto de vista fiscal, los artículos 127 y siguientes son los que se ocupan del tema.

 

Ahora bien, hay que saber que fiscalmente el artículo 137 del estatuto Tributario limita la deducción por depreciación y aunque fiscalmente se tienen definidas vidas útiles o tasas de depreciación fiscal anual, cuando existe una vida de útil contable mayor, lo fiscal se pega de lo contable, haciendo que el gasto por depreciación sea menor. Lo anterior aplica para activos adquiridos a partir del 1 de enero del año 2017. (Ley 1819 de 2021)

 

La depreciación acumulada, como lo indicamos inicialmente, es simplemente la acumulación de la depreciación ya sea contable o fiscal que se va causando mensualmente.

 

Desde el punto de vista contable, independientemente del método de depreciación que se utilice, la depreciación acumulada que se representa en una cuenta o rubro que pertenece al grupo de activos, tiene naturaleza contraria, es decir, la propiedad planta y equipo tiene naturaleza débito, pero su depreciación acumulada tiene naturaleza crédito, lo que hace que al final de cada mes o periodo contable, el saldo neto del activo es la resta entre el valor del activo y su depreciación acumulada.

 

Otro aspecto que hay que tener presente para el cálculo de la depreciación, es el valor residual que puede llegar a tener cada activo, valor residual que se resta del valor del activo para determinar la base de depreciación. Es decir, ese valor residual que se define contablemente y que corresponde al valor que se espera tenga el activo al finalizar su vida útil no es objeto de depreciación ni a nivel contable ni a nivel fiscal. Recordar que el valor residual, era lo que antes se denominaba cuota de salvamento.

 

No olvidar, que los terrenos no son objeto de depreciación, y por tanto lógicamente nunca tendrán depreciación acumulada.

 

Ejemplo del cálculo de la depreciación acumulada:

 

Una sociedad adquirió un vehículo el 1 de enero por valor de $120 millones de pesos, y por política contable y después de un estudio, se determinó que el valor residual sería $20 millones al finalizar su vida útil de 8 años. (Partimos de la premisa para este ejemplo que no se hicieron cambios ni de su valor residual ni de la vida útil durante los 8 años)

 

Cálculo de la depreciación:

 

Detalle

Año x1

Año x2

Año x3

Año x4

Año x5

Año x6

Año x7

Año x8

Valor del activo

         120.000.000

      120.000.000

         120.000.000

  120.000.000

  120.000.000

  120.000.000

  120.000.000

  120.000.000

Valor residual

-          20.000.000

-       20.000.000

-          20.000.000

-   20.000.000

-   20.000.000

-   20.000.000

-   20.000.000

-   20.000.000

Base depreciación

         100.000.000

      100.000.000

         100.000.000

  100.000.000

  100.000.000

  100.000.000

  100.000.000

  100.000.000

Depreciación Anual

-          12.500.000

-       12.500.000

-          12.500.000

-   12.500.000

-   12.500.000

-   12.500.000

-   12.500.000

-   12.500.000

Depreciación acumulada

-          12.500.000

-       25.000.000

-          37.500.000

-   50.000.000

-   62.500.000

-   75.000.000

-   87.500.000

- 100.000.000

Valor neto del activo

         107.500.000

        95.000.000

           82.500.000

    70.000.000

    57.500.000

    45.000.000

    32.500.000

    20.000.000

 

 

Contabilización compra del activo:

  

Código Plan Contable

Descripción

Débito

Crédito

154001

Vehículo

  120.000.000

 

1110xx

Banco

 

  120.000.000

 

No se incluyen retenciones ni impuestos para facilitar el ejercicio

 

Contabilización depreciación anual:

  

Código Plan Contable

Descripción

Débito

Crédito

5280xx

Gasto por depreciación

    12.500.000

 

154099

Depreciación acumulada

 

    12.500.000

 

 

Balance de prueba del activo al finalizar el 8 año:

 

15

PPY EQUIPO

 

    20.000.000

1540

VEHICULOS

 

    20.000.000

154001

Vehículo camión

 

  120.000.000

154099

Depreciación acumulada

 

-100.000.000

 

No podemos dejar pasar por alto, que las diferencias que se presentan en la Propiedad planta y equipo y su depreciación fiscal son objeto de cálculo de impuesto diferido, tema que lo desarrollamos en un artículo que denominamos “Activo y pasivo por impuesto diferido

 

Este articulo se ha escrito en un lenguaje sencillo para mayor comprensión de las personas que se están familiarizando con este tema.

 

 

Wiliam Dussán Salazar

Editor de impuestos de www.consultorcontable.com

@williamduss 


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