¿Cómo se declaran los dividendos por parte de las personas naturales?

Se declaran como ingreso en la cédula de dividendos y se resta como ingreso no constitutivo de renta; por tanto, el impuesto es cero.

Renglones del formulario 210

En este caso se aplica la tabla de tarifas del artículo 241 del ET, pero se aplica la tabla que existía en el año 2016. Es decir la que tradicionalmente o coloquialmente llamaremos "La tabla antigua del art. 241 ET".

Renglones del formulario 210

Ingreso:

Impuesto:

Este tipo de dividendos a partir del año gravable 2023,  por cuenta del articulo 3 de la Ley 2277 de 2022, integrarán la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios y estarán sujetas a la tarifa señalada en el artículo 241 del ET, es decir, la tabla que se aplica a la cédula general, pensiones, lo que ocasionaría que la tarifa final de este tipo de dividendos dependerá del nivel de renta líquida de la cédula general, pensiones que resulten gravadas más estos ingresos por dividendos.

Recordemos que hasta el año gravable 2022, se aplicaba una tabla cuya tarifa marginal era del 10%. (Inciso 1 artículo 242 del ET, ya modificado).

Por otro lado, a pesar que este tipo de dividendos se distribuyen como no gravados de acuerdo al art. 49 del ET, estos ingresos están sometidos a impuesto "Curiosidades de la normatividad Colombiana".

Finalmente, al sumarse estos dividendos a la base de liquidación de la cédula general y pensiones tal como lo ordena el artículo 331 del ET., los ingresos por dividendos  pueden aumentar el nivel de tributación, por lo que la ley de reforma tributaria estableció un mecanismo de mitigación con un nuevo descuento tributario que se incorpora en la reforma tributaria Ley 2277 de 2022 en su artículo 5; descuento que consiste en una tarifa marginal del 19% a partir de 1.090 UVT de renta líquida (Cédula general, de pensiones y de estos ingresos por dividendos) (Art. 254-1 ET).

En este caso se aplica la tarifa combinada del inciso 2 artículo 242 del ET.

Sobre este tema debemos decir que la Ley 2277 de 2022 no modificó la redacción del segundo inciso, pero por cuenta de un efecto colateral, y al haberse modificado el primer inciso hace que el segundo componente del cálculo del impuesto, termine sumándose a la renta liquida de la cédula general y de pensiones.

En primera medida, a los dividendos se les aplica la tarifa de renta del Art. 240 del ET, Es decir para entender mejor, se aplica la tarifa de renta a la cual tributó la sociedad en el año en que se paguen o abonen en cuenta al socio o al accionista.

Luego, se toma el total de los dividendos y se resta el valor del impuesto calculado de acuerdo a la tarifa inicialmente aplicada, y al saldo se le aplica la tabla del artículo 241 E.T. , siendo el decreto reglamentario de los dividendos y conceptos de la DIAN, los que indican que este segundo componente de la tarifa, se sume a la cédula general y pensiones gravadas y le sea aplicable la tabla del art. 241 ET. Igual, este segundo componente de la tarifa, gozaría del descuento tributario especial de los dividendos al que nos referimos anteriormente.

Este manejo se resume en que este tipo de dividendos tendría un renglón para declarar el ingreso, y dos renglones para declarar su impuesto. Lo anterior lo ratifica el formulario 210 conocido recientemente.

Se declara el ingreso en el renglón 108 y el impuesto se declara: i) el primer componente en el renglón 118, y ii) el segundo componente del impuesto en el renglón 116.

Es decir, este tipo de dividendos tiene en el fondo dos tarifas.

Ejemplo: La empresa XYZ paga dividendos en el año gravable 2023 por valor de $100.000.000 y corresponden a utilidades del año 2018 e informa que son gravados en cabeza del accionista. (Valor UVT año 2023 $42.412)

   Impuesto a)

    Dividendos pagados $100.0000.000 x 35%       =              $35.000.000

   Impuesto b)

   Dividendos pagados    $100.000.000

   (-) Impuesto a)                 35.000.000

   Subtotal para cálculo     65.000.000

   Aplicación de la tabla art. 241 ET: 

   Subtotal dividendos en UVT   $65.000.000 / $42.412  =     1.532.59 UVT

   Subtotal dividendos  1.532.59 UVT - 1.090 UVT =                442.59  UVT

   Subtotal por tarifa     442.59 UVT x 19%      =                         84.09  UVT

Impuesto b) convertido a pesos  84.09  UVT x $42.412   $3.566.425

Total impuesto         Impuesto  a) + Impuesto b)   =        $38.566.425

   En este ejemplo, el valor del impuesto a declarar y pagar por estos

   dividendos es de $38.566.000 aplicando el redondeo.

Se declaran como ingreso en la cédula de dividendos y se resta como ingreso no constitutivo de renta. por tanto el impuesto es cero.

Se declaran como ingreso en la cédula de dividendos y se le aplica la tarifa del 33%

Se declaran como ingreso en la cédula de dividendos y se le aplica la tarifa del 20% Inciso 1 del art. 245 del ET.  Esta tarifa hasta la declaración de renta del año gravable 2022 estuvo en el 10%.

En este caso se aplica la tarifa combinada del parágrafo 2 del artículo 245 del ET.

En primera medida, a los dividendos se les aplica la tarifa de renta del Art. 240 del ET, ya sea la tarifa general o tarifas especiales. Es decir para entender mejor, se aplica la tarifa de renta a la cual tributó la sociedad en el año en que se paguen o abonen en cuenta al socio o al accionista.

Luego, se toma el total de los dividendos y se resta el valor del impuesto calculado de acuerdo a la tarifa inicialmente aplicada, y al saldo se le aplica la tarifa del 20%.

Si los ingresos provienen de paises CAN, se declaran como ingreso y se restan como ingresos no constitutivos de renta. Renglones 109 y 110 del Formulario 210.